Nieodpłatne otrzymanie środka trwałego – jak zaksięgować

Odpowiedź: Nieodpłatnie przyjęty środek trwały zakład budżetowy powinien ująć na kontach Wn 011 „Środki trwałe” i Ma 800 „Fundusz jednostki” oraz amortyzować stopniowo według rocznej stawki amortyzacyjnej.

Do środków trwałych zalicza się rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki – art. 3 uor.

Ustawa podaje przykładowy katalog środków trwałych, jest on otwarty. W szczególności do środków trwałych zalicza się:

- nieruchomości – w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
- maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,
- ulepszenia w obcych środkach trwałych,
- inwentarz żywy.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów zalicza się wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Jeśli podatnik nieodpłatnie uzyska rzecz, która z uwagi na jej wartość i okres używania zaliczona będzie do środków trwałych, oraz wykaże przychód – będzie uprawniony do powiększania kosztów podatkowych o wartość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej takiego składnika majątku.

Artykuł 16 ust. 1 pkt 63 lit. a stanowi, że odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej nieodpłatnie nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodu jedynie wówczas, gdy:

- nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub
- dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
- nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

W nawiązaniu do powyższego nalicza się amortyzację podatkową, zakupy związane z tym środkiem trwałym, np. paliwo zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, od tych kosztów można odliczyć podatek VAT, jeśli dany przedmiot będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej.