Należności w sprawozdaniach budżetowych oraz sprawozdaniach z operacji finansowych

Sprawozdanie jednostkowe z wykonania planu dochodów budżetowych z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego, sporządza się na podstawie danych z ewidencji księgowej. W kolumnie „Należności”:

-wykazuje się salda początkowe (należności pozostałych do zapłaty zmniejszone o nadpłaty), powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, po zmniejszeniu ich o kwoty odpisów;

-nie wykazuje się należności długoterminowych

(§ 3 ust. 1 załącznika nr 37 do rozporządzenia w sprawie sprawozdawczości budżetowej).

Sprawozdanie Rb-27S jest sprawozdaniem z wykonania planu dochodów budżetowych jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 211 ustawy o finansach publicznych budżet jednostki to roczny plan:

-dochodów i wydatków oraz

-przychodów i rozchodów,

-uchwalany na rok budżetowy (rok kalendarzowy).

Podstawę gospodarki finansowej jednostki w danym roku budżetowym stanowi uchwała budżetowa, która określa łączną kwotę planowanych dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyodrębnieniem dochodów bieżących i majątkowych (art. 212 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych).

Sprawozdanie Rb-27S dotyczy zatem roku kalendarzowego, za który jest sporządzane, dlatego w kolumnie „Należności” należy wykazać kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, których pierwotny termin płatności przypada na dany rok budżetowy, a nie na następny rok.

Reguła ta ma zastosowanie również w przypadku sprawozdania Rb-27ZZ w wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami. Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 2 załącznika nr 37 do rozporządzenia w sprawie sprawozdawczości budżetowej w kolumnie „Należności” tego sprawozdania wykazuje się salda początkowe (należności pozostałych do zapłaty zmniejszone o nadpłaty), powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na dany rok budżetowy, po zmniejszeniu ich o kwoty odpisów.

Kwoty wykazane w sprawozdaniach powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej (§ 9 ust. 2 rozporządzenia w sprawie sprawozdawczości budżetowej). Stosowane przez jednostkę rozwiązania ewidencyjne powinny wynikać z przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, którą ustala w formie pisemnej i aktualizuje kierownik tej jednostki (art. 10 ust. 2 ustawy o rachunkowości).

Zgodnie z § 12 ust. 2 załącznika nr 8 do rozporządzenia w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych w sprawozdaniu Rb-N o stanie należności oraz wybranych aktywów finansowych w pozycjach odnoszących się do należności według poszczególnych tytułów wykazuje się kwoty należności ogółem, w tym należności długoterminowe, przy czym przez pojęcie „należności długoterminowe” rozumie się należności, których pierwotny termin spłaty albo wykupu jest dłuższy niż rok.

Przez pierwotny termin zapadalności, tj. spłaty lub wykupu, należy rozumieć termin, wynikający z umowy, do końca którego dłużnik zobowiązał się spłacić dane zobowiązanie, niezależnie od harmonogramu spłat. W przypadku zmiany umowy za pierwotny termin zapłaty należności uznaje się nowy termin wynikający ze zmiany umowy – liczony względem terminu powstania zobowiązania do płatności.

Zasady dotyczące sprawozdania Rb-N stosuje się również do sporządzania sprawozdania Rb-ZN o stanie zobowiązań oraz należności Skarbu Państwa z tytułu wykonywania przez jednostki samorządu terytorialnego zadań zleconych (§ 10 ust. 10 rozporządzenia w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych).